Registrácia DPH
podľa zákona č. 222/2004 Z. z. v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o DPH“)
Registračná povinnosť alebo povinnosť identifikácie pre daň sa vzťahuje:
I. na tuzemské osoby, ktoré sa pre účely zákona o DPH nazývajú zdaniteľnými osobami, a to:
- zdaniteľnú osobu, ktorá má sídlo, miesto podnikania alebo prevádzkareň v tuzemsku, a ak nemá takéto miesto, ale má bydlisko v tuzemsku alebo sa v tuzemsku obvykle zdržiava,
- zdaniteľnú osobu, ktorá má v sídlo, miesto podnikania alebo prevádzkareň v tuzemsku a podniká na základe zmluvy o združení,
- zdaniteľnú osobu - nadobúdateľa, ktorá nie je platiteľom dane, alebo právnickú osobu, ktorá nie je zdaniteľnou osobou (napr. rozpočtová alebo príspevková organizácia), ak nadobúda v tuzemsku tovar z iného členského štátu Európskej únie,
- zdaniteľnú osobu – prijímateľa resp. dodávateľa služby, ktorá nie je oslobodená od dane, z resp. do iného členského štátu Európskej únie,
- právnickú alebo fyzickú osobu, ktorá nadobudne podnik alebo časť podniku platiteľa
- zdaniteľnú osobu, ak je právnym nástupcom platiteľa,
- zdaniteľné osoby, ktoré chcú vytvoriť na účely DPH skupinu.
II. na zahraničné osoby
- zdaniteľnú osobu, ktorá nemá v tuzemsku sídlo, miesto podnikania, prevádzkareň, bydlisko alebo sa v tuzemsku obvykle nezdržiava (ďalej len „zahraničná osoba“) a začne vykonávať v tuzemsku činnosť, ktorá je predmetom dane,
- zahraničnú osobu, ktorá dodáva tovar do tuzemska formou zásielkového predaja osobe, ktorá nie je registrovaná pre daň.
I. Registrácia tuzemských osôb
Kto je zdaniteľná osoba
Zdaniteľnou osobou je každá osoba, ktorá vykonáva nezávisle akúkoľvek ekonomickú činnosť, bez ohľadu na účel alebo výsledky tejto činnosti, pričom sa ekonomickou činnosťou rozumie každá činnosť, z ktorej sa dosahuje príjem a zahŕňa rôzne druhy činností napr. výrobcov, obchodníkov, stavebnú činnosť, duševnú tvorivú činnosť, športovú činnosť, podľa § 3 ods. 2 zákona o DPH. Vykonávanie činnosti na základe pracovnoprávneho vzťahu, štátnozamestnaneckého, resp. služobného pomeru, keď je fyzická osoba povinná dodržiavať pokyny alebo príkazy, sa nepovažuje za nezávislé vykonávanie činnosti, t.j. za podnikanie.
Za podnikanie sa považuje aj využívanie hmotného a nehmotného majetku za účelom dosahovania príjmu z tohto majetku akoukoľvek osobou.
Zdaniteľnou osobou je aj každá osoba, ktorá príležitostne dodá nový dopravný prostriedok z tuzemska do iného členského štátu a tento nový dopravný prostriedok je ňou alebo kupujúcim alebo na ich účet odoslaný alebo prepravený kupujúcemu.
Zdaniteľnou osobou je aj Správa štátnych hmotných rezerv Slovenskej republiky, ale len v rozsahu nákupu a predaja štátnych hmotných rezerv, štátne orgány, štátne fondy, orgány územnej samosprávy, ak nekonajú len v rozsahu svojej hlavnej činnosti, ale vykonávajú aj iné ekonomické činnosti.
Čo tvorí obrat pre účely registrácie
Obratom pre účely registrácie sú výnosy (príjmy) bez dane z dodávaných tovarov a služieb v tuzemsku, okrem výnosov (príjmov) z tovarov a služieb, ktoré sú oslobodené od dane podľa § 28 až § 36 zákona o DPH a § 40 až § 42 zákona o DPH, napr. poštové služby, zdravotná starostlivosť, služby sociálnej pomoci, výchovné a vzdelávacie služby, služby pre členov politických strán, cirkví, hnutí, občianskych združení, služby súvisiace so športom a telesnou výchovou, kultúrne služby. Výnosy (príjmy) z poisťovacích služieb (§37 zákona o DPH) a finančných služieb (§ 39 zákona o DPH) sú súčasťou obratu. Nezahŕňajú sa do obratu, ak sú poskytované ako doplnkové služby pri dodaní tovaru alebo služby.
Do obratu sa nezahŕňajú výnosy (príjmy) z príležitostne predaného hmotného majetku okrem zásob a výnosy (príjmy) z príležitostne predaného nehmotného majetku.
Odpočítanie dane pri registrácii
Osoba, ktorá sa stala platiteľom, môže odpočítať daň viažucu sa k majetku, ktorý nadobudla pred dňom registrácie, kedy sa stala platiteľom, ak tento majetok nebol zahrnutý do daňových výdavkov podľa zákona o dani z príjmov v kalendárnych rokoch predchádzajúcich kalendárnemu roku, v ktorom sa stala platiteľom okrem zásob.
Daň pri uvedenom majetku, ktorý je odpisovaný podľa osobitného predpisu, platiteľ zníži o pomernú časť dane zodpovedajúcu odpisom. Platiteľ nemôže odpočítať daň, ak majetok nepoužije na dodávky tovarov a služieb ako platiteľ. Platiteľ odpočíta daň v rozsahu a za podmienok stanovených v § 49 až § 51 zákona o DPH.
1/ Registrácia zdaniteľnej osoby
Zdaniteľná osoba, ktorá má sídlo, miesto podnikania alebo prevádzkareň v tuzemsku, a ak nemá takéto miesto, ale má bydlisko v tuzemsku alebo sa v tuzemsku obvykle zdržiava, je povinná podať žiadosť o registráciu pre daň vtedy, ak dosiahla za najviac 12 predchádzajúcich po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov obrat 49 790 €.
Žiadosť o registráciu pre daň je povinná zdaniteľná osoba podať do 20. dňa kalendárneho mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom dosiahla stanovenú výšku obratu.
Daňový úrad vydá na základe žiadosti zdaniteľnej osobe osvedčenie o registrácii a pridelí jej identifikačné číslo pre daň.
Zdaniteľná osoba sa stane platiteľom dane tým dňom, ktorý je uvedený v osvedčení o registrácii.
Zdaniteľná osoba môže podať žiadosť o registráciu aj vtedy, ak nedosiahla stanovenú výšku obratu.
2/ Registrácia zdaniteľných osôb, ktoré podnikajú na základe zmluvy o združení
Zdaniteľné osoby, ktoré majú sídlo, miesto podnikania alebo prevádzkareň v tuzemsku a podnikajú na základe zmluvy o združení, sú povinné podať žiadosť o registráciu pre daň vtedy, ak dosiahnu za najviac 12 predchádzajúcich po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov obrat 49 790 €. Do celkového obratu sa započítavajú obraty jednotlivých osôb a obrat z ich spoločného podnikania.
Žiadosť o registráciu pre daň sú povinné zdaniteľné osoby podať jednotlivo do 20. dňa kalendárneho mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom dosiahli obrat 49 790 €.
Ak zdaniteľná osoba, ktorá nie je platiteľom dane uzavrie zmluvu o združení s platiteľom dane, je povinná podať žiadosť o registráciu najneskôr do desiatich dní odo dňa uzavretia zmluvy.
Ak sa jeden z účastníkov združenia, ktorý podniká spoločne na základe zmluvy o združení, rozhodne registrovať pre daň pred dosiahnutím stanovenej výšky obratu, t.j. dobrovoľne, sú povinní podať žiadosť o registráciu pre daň všetci účastníci tohto združenia k rovnakému dňu.
Zdaniteľné osoby, ktoré podnikajú na základe zmluvy o združení, sú povinné
spolu so žiadosťou o registráciu predložiť daňovému úradu písomnú zmluvu o
združení a poveriť písomne jedného z účastníkov združenia vedením záznamov
a konaním v mene združenia.
Daňový úrad vydá na základe žiadosti zdaniteľnej osobe osvedčenie o registrácii a pridelí jej identifikačné číslo pre daň.
Zdaniteľná osoba sa stane platiteľom dane tým dňom, ktorý je uvedený v osvedčení o registrácii.
3/ Registrácia nadobúdateľa - zdaniteľnej osoby , ktorá nie je platiteľom, alebo právnickej osoby, ktorá nie je zdaniteľnou osobou
Ak zdaniteľná osoba, ktorá nie je platiteľom, alebo právnická osoba, ktorá nie je zdaniteľnou osobou (napr. rozpočtová alebo príspevková organizácia) nadobúda v tuzemsku tovar z iného členského štátu, je povinná podať žiadosť o registráciu pre daň pred nadobudnutím tovaru, ktorým celková hodnota bez dane dosiahne 13 941,45 € v kalendárnom roku.
Žiadosť o registráciu môže podať uvedená osoba aj v prípade, že hodnota nadobúdaného tovaru nedosiahla 13 941,45 € v kalendárnom roku.
Daňový úrad vydá tejto osobe osvedčenie o registrácii a pridelí jej identifikačné číslo pre daň.
Táto osoba sa registráciou nestáva platiteľom dane. Má však povinnosť zaplatiť daň z nadobudnutého tovaru.
Nadobudnutím tovaru v tuzemsku z iného členského štátu sa podľa zákona o DPH rozumie nadobudnutie práva nakladať ako vlastník s hnuteľným hmotným majetkom, ktorý bol odoslaný alebo prepravený nadobúdateľovi do tuzemska z iného členského štátu dodávateľom alebo nadobúdateľom alebo na ich účet.
4/ Registrácia zdaniteľnej osoby – prijímateľa resp. dodávateľa služby, ktorá nie je oslobodená od dane, z resp. do iného členského štátu Európskej únie
Zdaniteľná osoba je povinná registrovať sa:
- pred prijatím služby z iného členského štátu, pri ktorej jej vzniká daňová povinnosť podľa § 69 ods. 3 zákona o DPH alebo
- pred dodaním služby do iného členského štátu, pri ktorej sa určí miesto dodania podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH.
Medzi vyššie uvedené služby patria napr.: sprostredkovateľské služby, preprava tovaru, doplnkové služby pri preprave (nakladanie, vykladanie tovaru), ocenenie hnuteľného hmotného majetku a práce na hnuteľnom hmotnom majetku, nájom hnuteľného majetku s výnimkou krátkodobého nájmu dopravných prostriedkov, reklamné, poradenské, inžinierske, technické právne, účtovné, audítorské prekladateľské a tlmočnícke služby, nájom zamestnancov, telekomunikačné služby, služby televízneho a rozhlasového vysielania, služby dodávané elektronicky.
Žiadosť o registráciu pre daň táto zdaniteľná osoba nepodáva, ak
- je už registrovaná pre daň podľa § 7 zákona o DPH alebo
- príjme službu oslobodenú od dane v tuzemsku. resp. dodá službu oslobodenú od dane v členskom štáte príjemcu služby,
- je služba prijatá od poskytovateľa usadeného v treťom štáte alebo je dodaná príjemcovi usadenému v treťom štáte,
- dodáva službu nezdaniteľnej osobe z iného členského štátu (napr. občanovi),
- dodáva alebo prijíma služby, pri ktorých sa miesto dodania služby určí podľa osobitných pravidiel uvedených v § 16 zákona o DPH.
Daňový úrad zaregistruje takúto zdaniteľnú osobu, vydá jej osvedčenie o registrácii a pridelí jej identifikačné číslo pre daň najneskôr do siedmich dní odo dňa doručenia žiadosti o registráciu pre daň. Následne bude používať pridelené IČ DPH pri nákupe tovaru ako aj pri objednávaní služieb z iných členských štátov resp. pri dodaní služieb do iného členského štátu. Zdaniteľná osoba registrovaná podľa § 7a zákona o DPH sa nestáva platiteľom dane (nemôže si odpočítať daň v daňovom priznaní).
5/ Registrácia právnickej alebo fyzickej osoby, ktorá nadobudne podnik alebo časť podniku platiteľa
Právnická alebo fyzická osoba, ktorá nadobudne v tuzemsku podnik alebo časť podniku platiteľa tvoriacu samostatnú organizačnú zložku podľa všeobecného predpisu (Obchodného zákonníka), sa stáva platiteľom dane odo dňa nadobudnutia podniku.
Platiteľ je povinný oznámiť daňovému úradu skutočnosť, na základe ktorej sa stal platiteľom, do 10 dní od vzniku tejto skutočnosti.
6/ Registrácia zdaniteľnej osoby, ak je právnym nástupcom platiteľa
Zdaniteľná osoba, ak je právnym nástupcom platiteľa, ktorý zanikol bez likvidácie sa stáva platiteľom dane odo dňa, keď sa stala právnym nástupcom.
Platiteľ je povinný oznámiť daňovému úradu skutočnosť, na základe ktorej sa stal platiteľom, do 10 dní od vzniku tejto skutočnosti.
7/ Skupinová registrácia
Zákon o DPH umožňuje aj tzv. skupinovú registráciu pre DPH. Viac zdaniteľných osôb so sídlom miestom podnikania alebo prevádzkarňou v tuzemsku, ktoré sú spojené finančne, ekonomicky, ekonomicky a organizačne (ďalej len „člen skupiny“), sa môže považovať za jednu zdaniteľnú osobu (ďalej len „skupina“).
Finančne spojenými zdaniteľnými osobami sú osoby, z ktorých jedna alebo viac osôb je ovládaných ovládajúcou osobou. Ekonomicky spojenými zdaniteľnými osobami sú osoby, ktorých hlavné činnosti sú vzájomne závislé alebo majú spoločný ekonomický cieľ alebo z ktorých jedna osoba uskutočňuje celkom alebo sčasti činnosti v prospech jedného alebo viacerých členov skupiny.
Organizačne spojenými zdaniteľnými osobami sú osoby, na ktorých riadení alebo kontrole sa podieľa aspoň jedna zhodná osoba.
Zdaniteľná osoba môže byť členom len jednej skupiny. Ak má zdaniteľná osoba, ktorá je členom skupiny, sídlo, miesto podnikania alebo prevádzkareň mimo tuzemska, nemôžu byť tieto jej časti mimo tuzemska súčasťou skupiny. Člen skupiny nemôže byť účastníkom zmluvy o združení a členom skupiny nemôže byť zdaniteľná osoba, na ktorú je vyhlásený konkurz alebo ktorej je povolená reštrukturalizácia.
Členovia skupiny môžu požiadať o registráciu skupiny pre daň. Žiadosť o registráciu skupiny sa podáva daňovému úradu, ktorý je miestne príslušný pre zástupcu skupiny.
Dňom registrácie skupiny sa skupina stáva platiteľom a zaniká platnosť osvedčení o registrácii pre daň a identifikačných čísiel pre daň jednotlivých členov skupiny. Členovia skupiny sú povinní do desiatich dní odo dňa registrácie skupiny odovzdať daňovému úradu osvedčenie o registrácii pre daň. Pre skupinu je miestne príslušný daňový úrad, v ktorého územnom obvode má zástupca skupiny sídlo, miesto podnikania alebo prevádzkareň.
Registráciu skupiny vykoná daňový úrad k 1. januáru kalendárneho roka nasledujúceho po podaní žiadosti o registráciu skupiny. Ak je žiadosť o registráciu skupiny podaná po 31. októbri kalendárneho roka, daňový úrad vykoná registráciu skupiny k 1. januáru druhého kalendárneho roka nasledujúceho po podaní žiadosti.
II. Registrácia zahraničných osôb
Osoba podnikajúca a usadená v zahraničí, ktorá má v tuzemsku sídlo alebo miesto podnikania sa registruje pre daň podľa ustanovení uvedených v § 4 ods.1 zákona o DPH, t.j. ako tuzemská zdaniteľná osoba uvedená v časti I. Registrácia tuzemských osôb, v bode 1/.
Povinnosti pre registráciu zdaniteľných osôb, ktoré nemajú v tuzemsku sídlo, miesto podnikania, prevádzkareň, bydlisko alebo sa v tuzemsku obvykle nezdržiavajú (ďalej len „zahraničné osoby“) a začnú vykonávať v tuzemsku činnosť, ktorá je predmetom dane resp. začnú dodávať tovar do tuzemska formou zásielkového predaja, sú upravené v zákone o DPH nasledovne:
1/ Registrácia zahraničnej osoby
Ak zdaniteľná osoba, ktorá nemá v tuzemsku sídlo, miesto podnikania, prevádzkareň, bydlisko alebo sa v tuzemsku obvykle nezdržiava a začne vykonávať v tuzemsku činnosť, ktorá je predmetom dane, je povinná pred začatím vykonávania činnosti, podať žiadosť o registráciu pre daň Daňovému úradu Bratislava I.
Predmetom dane je
- dodanie tovaru za protihodnotu v tuzemsku uskutočnené zdaniteľnou osobou, ktorá koná v postavení zdaniteľnej osoby,
- poskytnutie služby za protihodnotu v tuzemsku uskutočnené zdaniteľnou osobou, ktorá koná v postavení zdaniteľnej osoby,
- nadobudnutie tovaru za protihodnotu v tuzemsku z iného členského štátu Európskej únie,
- dovoz tovaru do tuzemska.
Povinnosť registrovať sa za platiteľa nemá zahraničná osoba v prípade, ak dodáva len
- prepravné služby a s nimi súvisiace doplnkové služby, ktoré sú oslobodené od dane podľa § 47 ods. 6 zákona o DPH a § 48 ods. 8 zákona o DPH,
- služby a tovar s inštaláciou alebo montážou a osobou povinnou platiť daň je príjemca (§ 69 ods. 2 až 4 zákona o DPH),
- tovar podľa § 13 ods. 1 písm. e) a f) zákona o DPH a osobou povinnou platiť daň je platiteľ dane alebo osoba registrovaná pre daň podľa § 7 zákona o DPH alebo § 7a zákona o DPH (§ 69 ods. 9 zákona o DPH),
- tovar z tuzemska do iného členského štátu, ktorý bol dovezený z tretieho štátu, a zahraničná osoba bola zastúpená daňovým zástupcom podľa § 69a zákona o DPH,
- tovar v rámci trojstranného obchodu podľa § 45 zákona o DPH, na ktorom je zahraničná osoba zúčastnená ako prvý odberateľ.
Zahraničná osoba, ktorá pri premiestnení tovaru postupuje podľa § 11a zákona o DPH (t.j. dodáva tovar do tzv. konsignačných skladov) nemôže byť registrovaným platiteľom dane z pridanej hodnoty podľa zákona o DPH.
Daňový úrad v osvedčení o registrácii pridelí zahraničnej osobe identifikačné číslo pre daň.
Dňom uvedeným v osvedčení sa zahraničná osoba stáva platiteľom.
2/ Registrácia zahraničnej osoby, ktorá dodáva tovar do tuzemska formou zásielkového predaja nezaregistrovanej osobe
Zahraničná osoba, ktorá dodáva do tuzemska tovar formou zásielkového predaja osobe, ktorá nemá pridelené identifikačné číslo pre daň, je povinná podať žiadosť o registráciu pre daň Daňovému úradu Bratislava I pred dodaním tovaru do tuzemska, ak celková hodnota bez dane takto dodaného tovaru dosiahne v kalendárnom roku 35 000 €.
Tento limit sa nevzťahuje na tovar, ktorý podlieha spotrebnej dani a je dodávaný fyzickým osobám formou zásielkového predaja na osobnú spotrebu. Zahraničná osoba je v tomto prípade povinná podať žiadosť o registráciu pre daň Daňovému úradu Bratislava I pred dodaním tovaru.
Zahraničná osoba sa môže zaregistrovať aj dobrovoľne, ak hodnota dodávaného tovaru nedosiahne uvedenú výšku obratu.
Dňom uvedeným v osvedčení sa zahraničná osoba stáva platiteľom dane.
Zásielkovým predajom podľa zákona o DPH sa rozumie dodanie tovaru, ktorý je odoslaný alebo prepravený dodávateľom alebo na jeho účet z členského štátu iného ako je členský štát, v ktorom sa skončí odoslanie alebo preprava tovaru, a odberateľom je osoba, ktorá nemá pridelené identifikačné číslo pre daň, okrem dodania nového dopravného prostriedku a tovaru dodaného s inštaláciou a montážou.
III. Zrušenie registrácie
Platiteľ môže požiadať o zrušenie registrácie pre daň najskôr po uplynutí jedného roka odo dňa, keď sa stal platiteľom, ak jeho obrat nedosiahol za posledných 12 po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov sumu 49 790 €.
Platiteľ môže požiadať o zrušenie registrácie pre daň aj vtedy, keď skončí v tuzemsku vykonávať činnosť, ktorá je predmetom dane.
Platiteľ, ktorý je zahraničnou osobou a dodávala do tuzemska tovar formou zásielkového predaja, môže požiadať o zrušenie registrácie pre daň, ak v bežnom kalendárnom roku celková hodnota dodaného tovaru bez dane nedosiahne 35 000 € a súčasne v predchádzajúcom kalendárnom roku hodnota dodaného tovaru bez dane nedosiahla hodnotu 35 000 €, ak nevykonáva v tuzemsku inú činnosť ako zásielkový predaj.
Daňový úrad pri zrušení registrácie pre daň určí platiteľovi posledné zdaňovacie obdobie.
Skončením posledného zdaňovacieho obdobia platiteľovi zaniká platnosť osvedčenia o registrácii pre daň, platnosť identifikačného čísla pre daň a prestáva byť platiteľom. Platiteľ je povinný do desiatich dní od skončenia posledného zdaňovacieho obdobia odovzdať daňovému úradu osvedčenie o registrácii.
V poslednom zdaňovacom období vzniká platiteľovi povinnosť odviesť daň zo zostatkovej hodnoty majetku a z ceny zásob, v zmysle § 81 ods. 6,7 zákona o DPH.
Zdaniteľná osoba, ktorá nie je platiteľom a právnická osoba, ktorá nie je zdaniteľnou osobou, môže požiadať o zrušenie registrácie pre daň, ak v bežnom roku celková hodnota tovaru bez dane nadobudnutého v tuzemsku z iného členského štátu nedosiahne 13 941,45 € a súčasne v predchádzajúcom kalendárnom roku celková hodnota tovaru bez dane nadobudnutého v tuzemsku z iného členského štátu nedosiahla uvedenú sumu.
Daňový úrad môže zrušiť registráciu pre daň, ak sú splnené podmienky na zrušenie alebo v prípade, že nie sú už dôvody na registráciu.
