Registrácia DPH

podľa zákona č. 222/2004 Z.z. v znení neskorších predpisov



Registračná povinnosť alebo povinnosť identifikácie pre daň sa vzťahuje:

I. na tuzemské osoby, ktoré sa pre účely zákona o DPH nazývajú zdaniteľnými osobami, a to :

1/ zdaniteľnú osobu, ktorá má sídlo, miesto podnikania, prevádzkareň alebo bydlisko v tuzemsku alebo sa v tuzemsku obvykle zdržiava,
2/ zdaniteľnú osobu, ktorá má v sídlo, miesto podnikania, prevádzkareň alebo bydlisko v tuzemsku a podniká na základe zmluvy o združení,
3/ zdaniteľnú osobu - nadobúdateľa, ktorá nie je platiteľom dane, alebo právnickú  osobu, ktorá nie je zdaniteľnou osobou ( napr. rozpočtová alebo príspevková organizácia), ak nadobúda v tuzemsku tovar z iného členského štátu,
4/ právnickú alebo fyzickú osobu, ktorá nadobudne podnik alebo časť podniku platiteľa alebo je právnym nástupcom obchodnej spoločnosti alebo družstva.
II. na zahraničné osoby

1/ právnickú alebo fyzickú osobu, ktorá nemá v tuzemsku sídlo, miesto podnikania, prevádzkareň, podniká v zahraničí a začne vykonávať v tuzemsku činnosť, ktorá je predmetom dane,
2/ zahraničnú osobu, ktorá dodáva tovar do tuzemska formou zásielkového predaja osobe, ktorá nie je registrovaná pre daň.

I. Registrácia tuzemských osôb

Kto je zdaniteľná osoba

Zdaniteľnou osobou je každá osoba, ktorá vykonáva nezávisle akúkoľvek ekonomickú činnosť, bez ohľadu na účel alebo výsledky tejto činnosti, pričom sa ekonomickou činnosťou rozumie každá činnosť, z ktorej sa dosahuje príjem a zahŕňa rôzne druhy činností napr. výrobcov, obchodníkov, stavebnú činnosť, duševnú tvorivú činnosť, športovú činnosť, podľa § 3 ods.2 zákona o DPH. Vykonávanie činnosti na základe pracovnoprávneho vzťahu, štátnozamestnaneckého, resp. služobného pomeru, keď je fyzická osoba povinná dodržiavať pokyny alebo príkazy, sa nepovažuje za nezávislé vykonávanie činnosti t.j. za podnikanie.
Za podnikanie sa považuje aj využívanie hmotného a nehmotného majetku za účelom dosahovania príjmu z tohto majetku akoukoľvek osobou.
Zdaniteľnou osobou je aj každá osoba, ktorá príležitostne dodá nový dopravný prostriedok z tuzemska do iného členského štátu a tento nový dopravný prostriedok je ňou alebo kupujúcim na ich účet odoslaný alebo prepravený kupujúcemu.
Zdaniteľnou osobou je aj Správa štátnych hmotných rezerv Slovenskej republiky, ale len v rozsahu nákupu a predaja štátnych hmotných rezerv, štátne orgány, štátne fondy, orgány územnej samosprávy, ak nekonajú len v rozsahu svojej hlavnej činnosti, ale vykonávajú aj iné ekonomické činnosti.


Čo tvorí obrat pre účely registrácie

Obratom pre účely registrácie sú výnosy (príjmy) bez dane z dodávaných tovarov a služieb, okrem výnosov (príjmov ) z tovarov a služieb v tuzemsku, ktoré sú oslobodené od dane podľa § 28 až 36 a § 40 až 42 zákona o DPH, napr. poštové služby, zdravotná starostlivosť, služby sociálnej pomoci, výchovné a vzdelávacie služby, služby pre členov politických strán, cirkví, hnutí, občianskych združení, služby súvisiace so športom a telesnou výchovou, kultúrne služby. Výnosy (príjmy) z poisťovacích služieb (§37) a finančných služieb (§ 39) sú súčasťou obratu. Nezahŕňajú sa do obratu, ak sú poskytované ako doplnkové služby pri dodaní tovaru alebo služby.
Do obratu sa nezahŕňajú výnosy (príjmy) z príležitostne predaného hmotného majetku okrem zásob a výnosy (príjmy) z príležitostne predaného nehmotného majetku.

Odpočítanie dane pri registrácii

Osoba, ktorá sa stala platiteľom, môže odpočítať daň viažucu sa k majetku, ktorý nadobudla pred dňom registrácie, kedy sa stala platiteľom, ak tento majetok nebol zahrnutý do daňových výdavkov podľa zákona o dani z príjmov v kalendárnych rokoch predchádzajúcich kalendárnemu roku, v ktorom sa stala platiteľom okrem zásob .
Daň pri uvedenom majetku, ktorý je odpisovaný podľa osobitného predpisu, platiteľ zníži o pomernú časť dane zodpovedajúcu odpisom. Platiteľ nemôže odpočítať daň, ak majetok nepoužije na dodávky tovarov a služieb ako platiteľ. Platiteľ odpočíta daň v rozsahu a za podmienok stanovených v § 49 až 51 zákona o DPH.

1/ Registrácia zdaniteľnej osoby

Zdaniteľná osoba, ktorá má sídlo, miesto podnikania, prevádzkáreň alebo bydlisko v tuzemsku alebo sa v tuzemsku obvykle zdržiava, je povinná podať žiadosť o registráciu pre daň vtedy, ak dosiahla za najbližších najviac 12 predchádzajúcich po sebe idúcich kalendárnych mesiacov obrat 49 790 € .
Žiadosť o registráciu pre daň je povinná zdaniteľná osoba podať do 20. dňa kalendárneho mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom dosiahla stanovenú výšku obratu.
Daňový úrad vydá na základe žiadosti zdaniteľnej osobe osvedčenie o registrácii a pridelí jej identifikačné číslo pre daň.
Zdaniteľná osoba sa stane platiteľom dane tým dňom, ktorý je uvedený v osvedčení o registrácii.
Zdaniteľná osoba môže podať žiadosť o registráciu aj vtedy, ak nedosiahla stanovenú výšku obratu .


2/ Registrácia zdaniteľných osôb, ktoré podnikajú na základe zmluvy o združení

Zdaniteľné osoby, ktoré majú sídlo, miesto podnikania alebo prevádzkáreň v tuzemsku a podnikajú na základe zmluvy o združení, sú povinné podať žiadosť o registráciu pre daň vtedy, ak dosiahnu za najbližších najviac 12 predchádzajúcich po sebe idúcich kalendárnych mesiacov obrat 49 790 € . Do celkového obratu sa započítavajú obraty jednotlivých osôb a obrat z ich spoločného podnikania.
Žiadosť o registráciu pre daň sú povinné zdaniteľné osoby podať jednotlivo do 20. dňa kalendárneho mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom dosiahli obrat 49 790 € .
Ak zdaniteľná osoba, ktorá nie je platiteľom dane uzavrie zmluvu o združení s platiteľom dane, je povinná podať žiadosť o registráciu najneskôr do desiatich dní odo dňa uzavretia zmluvy.
Ak sa jeden z účastníkov združenia, ktorý podniká spoločne na základe zmluvy o združení, rozhodne registrovať pre daň pred dosiahnutím stanovenej výšky obratu t.j. dobrovoľne, sú povinní podať žiadosť o registráciu pre daň všetci účastníci tohto združenia k rovnakému dňu.
Zdaniteľné osoby, ktoré podnikajú na základe zmluvy o združení, sú povinné
spolu so žiadosťou o registráciu predložiť daňovému úradu písomnú zmluvu o
združení a poveriť písomne jedného z účastníkov združenia vedením záznamov
a konaním v mene združenia.
Daňový úrad vydá na základe žiadosti zdaniteľnej osobe osvedčenie o registrácii a pridelí jej identifikačné číslo pre daň.
Zdaniteľná osoba sa stane platiteľom dane tým dňom, ktorý je uvedený v osvedčení o registrácii.

3/ Registrácia nadobúdateľa - zdaniteľnej osoby , ktorá nie je platiteľom, alebo právnickej osoby, ktorá nie je zdaniteľnou osobou

Ak zdaniteľná osoba, ktorá nie je platiteľom, alebo právnická osoba, ktorá nie je zdaniteľnou osobou (napr. rozpočtová alebo príspevková organizácia) nadobúda v tuzemsku tovar z iného členského štátu, je povinná podať žiadosť o registráciu pre daň pred nadobudnutím tovaru, ktorého celková hodnota bez dane dosiahne 13 941,45 € v kalendárnom roku.
Žiadosť o registráciu môže podať uvedená osoba aj v prípade, že hodnota nadobúdaného tovaru nedosiahla 13 941,45 € v kalendárnom roku.
Daňový úrad vydá tejto osobe osvedčenie o registrácii a pridelí jej identifikačné číslo pre daň.
Táto osoba sa registráciou nestáva platiteľom dane. Má však povinnosť zaplatiť daň z nadobudnutého tovaru.
Nadobudnutím tovaru v tuzemsku z iného členského štátu sa podľa zákona o DPH rozumie nadobudnutie práva nakladať ako vlastník s hnuteľným hmotným majetkom, ktorý bol odoslaný alebo prepravený nadobúdateľovi do tuzemska z iného členského štátu dodávateľom alebo nadobúdateľom alebo na ich účet.

4/ Registrácia právnickej alebo fyzickej osoby, ktorá nadobudne podnik alebo časť podniku platiteľa alebo je právnym nástupcom obchodnej spoločnosti alebo družstva

Právnická alebo fyzická osoba, ktorá nadobudne v tuzemsku podnik alebo časť podniku platiteľa tvoriacu samostatnú organizačnú zložku podľa všeobecného predpisu, podobne obchodná spoločnosť alebo družstvo, ak je právnym nástupcom platiteľa, sa stáva platiteľom dane odo dňa nadobudnutia podniku, alebo odo dňa, kedy sa stala právnym nástupcom.
Platiteľ je povinný oznámiť daňovému úradu skutočnosť, na základe ktorej sa stal platiteľom, do 10 dní od vzniku tejto skutočnosti.


II. Registrácia zahraničných osôb

Zahraničná osoba, ktorá má v tuzemsku sídlo alebo miesto podnikania sa registruje pre daň podľa ustanovení uvedených v § 4 ods.1 zákona o DPH t.j. ako tuzemská zdaniteľná osoba uvedená v časti I. Registrácia tuzemských osôb, v bode 1).
Povinnosti pre registráciu zahraničných osôb, ktoré nemajú v tuzemsku sídlo, miesto podnikania alebo prevádzkareň a začnú vykonávať v tuzemsku činnosť, ktorá je predmetom dane resp. začnú dodávať tovar do tuzemska formou zásielkového predaja, sú upravené v zákone o DPH nasledovne:

1/ Registrácia právnickej alebo fyzickej osoby, ktorá podniká v zahraničí

Ak právnická alebo fyzická osoba, ktorá nemá v tuzemsku sídlo, miesto podnikania alebo prevádzkareň, ktorá podniká v zahraničí a začne vykonávať v tuzemsku činnosť je povinná pred začatím vykonávania činnosti, ktorá je predmetom dane podať žiadosť o registráciu pre daň Daňovému úradu Bratislava I.
Povinnosť registrovať sa za platiteľa nemá zahraničný podnikateľ v prípade, ak dodáva len
• prepravné služby, ktoré sú oslobodené od dane podľa § 46,
• prepravné služby a s nimi súvisiace doplnkové služby, ktoré sú oslobodené od dane podľa § 47 ods. 6 a § 48 ods.8,
• služby a tovar s inštaláciou alebo montážou a osobou povinnou platiť daň je príjemca (§ 69 ods.2 až 4 ),
• zemný plyn a elektrinu a osobou povinnou platiť daň je platiteľ dane alebo osoba registrovaná pre daň podľa § 7 (§ 69 ods.9 )
• dodáva z tuzemska do iného členského štátu, ktorý bol dovezený z tretieho štátu a zahraničná osoba bola zastúpená zahraničným zástupcom podľa § 69 a, alebo
• tovar v rámci trojstranného obchodu podľa § 45, na ktorom je zahraničná osoba zúčastnená ako prvý odberateľ.

Zahraničná osoba, ktorá pri premiestnení tovaru postupuje podľa § 11a zákona o DPH (t.j. dodáva tovar do coll of stock skladov) nemôže byť platiteľom dane z pridanej hodnoty podľa tohto zákona.

Daňový úrad v osvedčení o registrácii pridelí zahraničnej osobe identifikačné číslo pre daň.
Dňom uvedeným v osvedčení sa zahraničná osoba stáva platiteľom.

2/ Registrácia zahraničnej osoby, ktorá dodáva tovar do tuzemska formou zásielkového predaja nezaregistrovanej osobe

Zahraničná osoba, ktorá dodáva do tuzemska tovar formou zásielkového predaja osobe, ktorá nemá pridelené identifikačné číslo pre daň, je povinná podať žiadosť o registráciu pre daň Daňovému úradu Bratislava I pred dodaním tovaru do tuzemska, ak celková hodnota bez dane takto dodaného tovaru dosiahne v kalendárnom roku 49 790 €.
Tento limit sa nevzťahuje na tovar, ktorý podlieha spotrebnej dani a je dodávaný fyzickým osobám formou zásielkového predaja na osobnú spotrebu. Zahraničná osoba je v tomto prípade povinná podať žiadosť o registráciu pre daň Daňovému úradu Bratislava I pred dodaním tovaru.
Zahraničná osoba sa môže zaregistrovať aj dobrovoľne, ak hodnota dodávaného tovaru nedosiahne uvedenú výšku obratu .
Dňom uvedeným v osvedčení sa zahraničná osoba stáva platiteľom dane.

Zásielkovým predajom podľa zákona o DPH sa rozumie dodanie tovaru, ktorý je odoslaný alebo prepravený dodávateľom alebo na jeho účet z členského štátu iného ako je členský štát, v ktorom sa skončí odoslanie alebo preprava tovaru, a odberateľom je osoba, ktorá nemá pridelené identifikačné číslo pre daň, okrem dodania nového dopravného prostriedku a tovaru dodaného s inštaláciou a montážou.



III. Zrušenie registrácie

Platiteľ môže požiadať o zrušenie registrácie pre daň najskôr po uplynutí jedného roka odo dňa, keď sa stal platiteľom, ak jeho obrat nedosiahol za posledných 12 po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov sumu 49 790 €.

Platiteľ môže požiadať o zrušenie registrácie pre daň aj vtedy, keď skončí v tuzemsku vykonávať činnosť, ktorá je predmetom dane.

Podobne aj platiteľ – zahraničná osoba, ktorá dodávala do tuzemska tovar formou zásielkového predaja, môže požiadať o zrušenie registrácie pre daň, ak v bežnom kalendárnom roku celková hodnota dodaného tovaru bez dane nedosiahne 49 790 € a súčasne aj v predchádzajúcom kalendárnom roku hodnota dodaného tovaru bez dane nedosiahla 49 790 €, ak nevykonáva v tuzemsku inú činnosť ako zásielkový predaj.
Zdaniteľná osoba, ktorá nie je platiteľom a právnická osoba, ktorá nie je zdaniteľnou osobou, môže požiadať o zrušenie registrácie pre daň, ak v bežnom roku celková hodnota tovaru bez dane nadobudnutého v tuzemsku z iného členského štátu nedosiahne 13 941,45 € a súčasne v predchádzajúcom kalendárnom roku celková hodnota tovaru bez dane nadobudnutého v tuzemsku z iného členského štátu nedosiahla uvedenú sumu.

Daňový úrad môže zrušiť registráciu pre daň, ak sú splnené podmienky na zrušenie alebo v prípade, že nie sú už dôvody na registráciu.
Daňový úrad pri zrušení registrácie pre daň určí platiteľovi posledné zdaňovacie obdobie.
Skončením posledného zdaňovacieho obdobia platiteľovi zaniká platnosť osvedčenia o registrácii pre daň, platnosť identifikačného čísla pre daň a prestáva byť platiteľom. Platiteľ je povinný do desiatich dní od skončenia posledného zdaňovacieho obdobia odovzdať daňovému úradu osvedčenie o registrácii.
V poslednom zdaňovacom období vzniká platiteľovi povinnosť odviesť daň zo zostatkovej hodnoty majetku a z ceny zásob, v zmysle § 81 ods.6,7 zákona o DPH.
 
NAJ.sk